Бухгалтерский учет, отчетность

Рефераты

Финансовые вложения – это вложения (инвестиции) организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций и предоставленные другим организациям займы.

Иными словами – это инвестиции организации, но в отличие от капитальных вложений – инвестиции в денежной форме.

Виды.

Наиболее распространенным видом финансовых вложений являются вложения в ценные бумаги, т. е. приобретение акций, облигаций, векселей, депозитных и сберегательных сертификатов и т.п. Сами ценные бумаги при этом являются документами, удостоверяющими производство финансовых вложений.

Приобретая ценные бумаги, организации выступает инвестором (инвестирует средства на приобретение ценных бумаг). Но организация и сама может выпускать ценные бумаги, в этом случае она выступает эмитентом.

Выступая инвестором, организация приобретает ценные бумаги, выступая эмитентом организация выпускает их в обращение. Соответственно, ценные бумаги различают выпущенные (эмитированные) и приобретенные в результате инвестиций. В соответствии с этим вексель может быть выданным, эмитированным организацией-векселедателем и вексель, полученный организацией-векселедержателем; акции и облигации могут быть выпущены организациями-эмитентами и приобретены организациями-инвесторами.

Ценные бумаги могут иметь разную оценку. Различают пять видов оценки ценных бумаг.

1. номинальную – цена по номиналу, указанному на ценной бумаге;

2. эмиссионную – цена первичной продажи при выпуске (она может совпадать с номиналом, но чаще нет);

3. рыночную – курс акций на вторичном рынке;

4. цена продавца и цена покупателя – на фондовом рынке в конкретный момент;

5. балансовую – цена оприходования ценной бумаги с учетом всех дополнительных расходов.

Кроме покупки ценных бумаг финансовыми вложениями являются:

· долевое участие в других предприятиях – вклады в уставные капиталы других организаций (долевые вносы, паи);

· предоставление займов другим организациям (во всех случаях, имея ввиду получение дохода по этим операциям в виде процента, и др.);

· предоставление вкладов по договору простого товарищества (также с перспективой получения дохода по этим операциям).

Все финансовые вложения организации подразделяются на две большие группы:

1. долгосрочные финансовые вложения, т.е. инвестиции на срок свыше одного года.

2. краткосрочные финансовые вложения – инвестиции на срок до одного года.

Общие принципы.

Общие положения.

Учет финансовых вложений ведется на счете 58 того же наименования. Счет активный. По дебету счета отражаются суммы увеличения финансовых вложений, т.е. финансовых инвестиций, по кредиту счета – списание этих сумм.

По счету 58 учитывают финансовые инвестиции в государственные ценные бумаги, акции, облигации, иные ценные бумаги других организаций, вложения в паи (доли), в уставные капиталы других организаций, предоставленные другим организациям займы, во вклады по договору простого товарищества. Соответственно содержанию счет имеет 4 субсчета:

58-1 «Паи и акции»

58-2 «Долговые ценные бумаги»

58-3 «Предоставленные займы»

58-4 «Вклады по договору простого товарищества»

Аналитический учет к счету 58 «Финансовые вложения» ведут по видам финансовых вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения. Построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о краткосрочных и долгосрочных активах. При этом учет финансовых вложений в рамка группы взаимно связанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 58 «финансовые вложения» обособлено.

Особый дополнительный порядок установлен для аналитического учета ценных бумаг. Для усиления контроля за движением ценных бумаг, все ценные бумаги, хранящиеся в организации должны быть отдельно записаны в книге учета ценных бумаг.

В книге учета ценных бумаг предусмотрены следующие реквизиты: наименование эмитента, номинальная стоимость ценной бумаги, покупная стоимость, номер, серия, общее количество, дата покупки, дата продажи, кому.

Книга должна быть скреплена печатью, страницы ее пронумерованы, она должна быть подписана руководителем и главным бухгалтером организации. Все исправления в книге обязательно должны быть заверены двумя подписями.

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету в сумме фактических затрат для инвестора.

На сумму фактических вложений организация получит причитающийся доход в виде дивидендов на акции, процентов на облигации, доходов на вложения в уставный капитал других предприятий и др. Суммы доходов, причитающихся к получению, отражаются по дебету счета 76, субсчет 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам», и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Фактическое перечисление дохода отражается по дебету счета 51 и кредиту счета 76, субсчет 3.

Рассмотрим порядок учета по каждому из четырех субсчетов счета 58.

58-1 «Учет паев и акций»

При передаче в уставный капитал долевых взносов (паев) в денежной форме или материалов по балансовой оценке делается прямая запись в дебет счета 58-1 с кредита счетов 51 или 10 либо с предварительным начислением суммы взноса через счет 76. В случае если сумма пая (долевого взноса) отличается от балансовой стоимости, делается несколько бухгалтерских записей.

Например, по счету 01 сначала суммы списываются на субсчет 01-11 «выбытие основных средств» (с других субсчетов счета 01) и амортизация со счета 02, затем сумма остаточной стоимости основных средств списывается с кредита субсчета 01-11 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», а с кредита счета 91 сумма основных средств в договорной стоимости списывается в дебет счета 58-1-пай (долевой взнос) в уставный капитал организации, с которой заключен договор.

Приобретение акций (ценных бумаг) приходуется в дебет счета 58-1 в сумме фактических затрат на их приобретение, которые складываются из суммы, учитываемой в соответствии с договором, суммы, уплачиваемой за информационные и консультативные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг, вознаграждения, уплачиваемого посредническим организациям, расходов по уплате процентов по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг, иных расходов, непосредственно связанных с приобретением ценных бумаг и постановкой их на учет.

Корреспонденция

Учет приобретения акций по дебету счета 58 «Финансовые вложения» ведется в корреспонденции с кредитом разных счетов в зависимости от способа оплаты: прямое перечисление денежных средств с расчетного или валютного счетов (кредит счетов 51,52), оплата через счета расчетов (счет 76), предоставление в порядке оплаты материальными ценностями (счета 10, 43, если оплата производится по балансовой стоимости).

По акциям, котирующимся на рынке ценных бумаг, имеются некоторые особенности в их отражении на балансе инвестора. Вложения в такие акции при составлении годового балансового баланса должны отражаться по рыночной стоимости, если она ниже их балансовой стоимости. На разность между учетной и рыночной стоимостью этих акций в конце года организация образует резерв под обесценение вложений в ценные бумаги записью: дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», кредит счета 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги».

При повышении рыночной стоимости ценных бумаг, по которым ранее были созданы соответствующие резервы, производится запись по счету 59 в корреспонденции с кредитом счета 91. Аналогичная запись делается при списании с баланса ценных бумаг, по которым ранее были созданы соответствующие резервы.

Убыток, полученный при создании резерва под обесценение вложений в ценные бумаги, не принимается в уменьшение налогооблагаемой базы при исчислении налога на прибыль.

В целях налогообложения все акции подразделяются на две категории:

1. обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг (имеющие рыночную котировку);

2. не обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг.

С 01.08.98 г. Убытки от продажи (выбытия) бумаг, относящихся к первой категории, могут быть приняты для целей налогообложения в пределах доходов от продажи соответствующей категории ценных бумаг, но при условии реализации по цене, не ниже установленной предельной границы колебаний рыночной цены (ФЗ № 141 от 31.08.98 г.). Причем рыночная цена, а также предельная граница колебаний рыночной цены определяется в соответствии с правилами, которые устанавливаются ФК по рынку ценных бумаг.

С 01.01.99 г. Убытки по операциям, относящимся ко второй категории, также могут быть приняты для целей налогообложения в пределах доходов от продажи данной категории ценных бумаг. (ФЗ № 192 от 29.12.99 г.)

Расходы, связанные с продажей ценных бумаг, являются операционными расходами, так же как доходы от продажи ценных бумаг и затраты, связанные с получением этих доходов, - операционными доходами. Поэтому первые подлежат отнесению в дебет счета 91, вторые – в кредит счета развернуто (без сальдирования). Сальдирование производится в целом по счету на субсчете 91-3 «сальдо прочих доходов и расходов».

58-2 «Учет долговых ценных бумаг»

Долговые ценные бумаги инвестора (облигации, векселя и т.д.) учитываются на субсчете 58-2. При этом отдельно приводится наличие инвестиций как в государственные, так и в частные государственные долговые ценные бумаги. Финансовые вложения, осуществляемые организацией в ценные бумаги, отражаются по дебету счета 58 и кредиту счетов, на которых учитываются ценности, подлежащие передаче в счет этих вложений. Например, приобретение организацией ценных бумаг за плату проводится по дебету счета 58-2 и кредиту счетов 51 или 52.

Корреспонденция

При списании суммы превышения покупной стоимости приобретенных организацией облигаций и других долговых ценных бумаг над их номинальной стоимостью делаются записи по дебету счета 76 на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода и кредиту счетов 58 (на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью) и 91 (на разницу между суммами, отнесенными на счета 76 и 58).

При доначислении суммы превышения номинальной стоимости приобретенных организацией облигаций и иных долговых ценных бумаг над их покупной стоимостью делаются записи по дебету счета 76 (на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода) и кредиту счетов 58 (на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью) и 91 (на общую сумму, отнесенную на счета 76 и 58).

Погашение (выкуп) и продажа ценных бумаг, учитываемых на счете 58, отражаются по дебету счета 91 и кредиту счета 58 (кроме организаций, которые отражают эти операции по счету 90 «Продажи»).

Некоторые особенности имеются в учете государственных ценных бумаг.

Согласно п.1 ст.2 ФЗ № 136 от 29.07.98 г. «Об особенностях эмиссии и обращения государственных муниципальных ценных бумаг» к государственным ценным бумагам относятся ценные бумаги, выпущенные (эмитированные) от имени РФ и муниципальных образований (органов местного самоуправления). Обращающиеся на рынке ценные бумаги представлены в двух видах: дисконтные (бескупонные) и с купонным доходом.

Дисконт определяется как разница между ценой продажи (погашения) и ценой покупки (первичного размещения).

Если организация приобрела ценную бумагу и держит ее на балансе до даты официального погашения, то разница между ценой продажи и ценой покупки автоматически составит величину дисконта, которая была известна заранее при инвестировании средств.

Согласно п.44 ПБУ № 14н «по долговым ценным бумагам разрешается разницу между суммой фактических затрат на приобретение и их номинальной стоимостью в течении срока их обращения равномерно по мере начисления причитающегося по ним дохода относить на финансовые результаты у коммерческой организации». Таким образом, прибыль инвестора от операций с бескупонными ценными бумагами (у купонных сроки получения дохода привязаны к срокам купонов) может отражаться в учете двумя способами:

1. ежемесячно в сумме дооценки финансовых вложений;

2. общей суммой в момент продажи или погашения ценной бумаги.

Чаще всего для инвестора предпочтительнее оказывается первый вариант.

58-3 «Учет займов предоставленных»

На субсчете учитывается движение предоставленных организацией юридическим и физическим лицам (кроме работников организации) денежных и иных займов. Предоставленные организацией займы, обеспеченные векселями, учитываются на этом субсчете обособлено.

По дебету субсчета 58-3 отражаются суммы предоставленных займов корреспонденции с кредитом счета 51 либо других счетов в зависимости от вида займа. Возврат займа отражается по дебету счета 51 либо другого счета в зависимости от вида займа и кредиту субсчета 58-3. Отдельно отражаются суммы процентов по займу.

Особенности учета займов.

Облигации + гос облигации

58-3 «Предоставленные займы»

На данном субсчете учитывается движение предоставленных организацией юридическим и физическим лицам (кроме работников организации) денежных и иных займов. Предоставленные организацией займы, обеспеченные векселями учитываются на этом субсчете обособленно.

По дебету субсчета 58-3 отражаются суммы предоставленных займов в корреспонденции со счетом 51 либо другого счета в зависимости от вида займа. Возврат отражается по дебету счета 51 либо другого счета в зависимости от вида займа и кредиту субсчета 58-1. Отдельно отражаются проценты по займу.

Особенности учета.

Предоставление займа оформляется договором. Согласно ст.807 ГК РФ по договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороны (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Отдельно оговаривается порядок уплаты процента по договору займа.

Следует иметь ввиду, что в соответствии с п.3 ПБУ 9\99 поступление и погашение займа, предоставленного заемщику, т.е. поступление основной суммы займа не признается доходами организации. К доходам для целей бухгалтерского учета относятся только проценты, полученные за предоставление и пользование денежными средствами организации.

В связи со сложившейся практикой при договоре займа неденежном (заем материальных ценностей) плата за пользование соответствующим имущество устанавливается в денежной форме, т.е. практически тот же процент.

Суммы начисленных процентов по договору займа отражаются у займодавца записью по дебету счета 58 кредит 91, поступление процентов – Д 51 К 58.

У организации-заемщика суммы процентов, уплаченные организацией за пользование займом, относятся п.11 ПБУ 10\99 к прочим расходам и подлежат отнесению в дебет счета 91.

Скачать

Если Вы не нашли нужную работу, то закажите ее у нас.

Если Вы имеете свои уникальные рефераты, сданные на 5 и 4 балла, то разместите их на нашем сайте! Вы сможете продать свои рефераты тем, кому они нужны!