Наращивание
ногтей в Красноярске
| |
Бухгалтерский учет, отчетность
Рефераты
  
Скачать
Учет финансовых вложений
Часть 1
В соответствии со ст.1 ФЗ "Об
инвестиционной деятельности в РСФСР " в
редакции от 19.06.95г. под инвестициями
понимается вклад любого имущества в
объекты предпринимательской и других видов
деятельности в целях получения прибыли и
достижения положительного социального
эффекта. Инвестиции (финансовые вложения) в
ценные бумаги с целью получения дохода
относятся к финансовой деятельности.
Ценные бумаги - важнейший элемент рыночной
экономики, базирующийся на принципах
товарного производства и рынка.
Ценные бумаги представляют собой
надлежащим образом оформленные документы,
выражающие имущественные отношения между
членами общества, то есть
свидетельствующие о праве (титул)
собственности их владельца на конкретные
имущественные ценности или определенную
денежную сумму. Ценные бумаги могут
самостоятельно обращаться на рынке и быть
независимым объектом купли-продажи или
иных сделок, служить источником получения
разового или регулярного дохода.
Существуют десятки разновидностей ценных
бумаг. Они отличаются закрепленными в них
правами и обязанностями инвестора (покупателя-владельца
ценной бумаги) и эмитента (того, кто
выпустил или продал ценную бумагу).
К ценным бумагам относятся: акции,
облигации, векселя, лотереи,
приватизационные чеки, депозитные
сертификаты, коносаменты и др. В рыночной
практике к ценным бумагам относят лишь
такие денежные документы, которые могут
быть объектом купли-продажи, выражая
имущественное право источником разового,
или регулярного дохода (дивиденды).
Движение ценных бумаг создает потребность
в их реализации. Возникает фондовый рынок,
работа на котором является особым видом
деятельности - финансовой деятельностью.
Ценная бумага должна:
· удостоверять имущественные права, виды
которых определяются в законодательном
порядке;
· иметь форму и реквизиты, обязательность
которых также имеет законодательный
характер. Отсутствие обязательных
реквизитов ценной бумаги или
несоответствие ценной бумаги
установленной для нее форме влечет ее
ничтожность.
В соответствии с концепциями международных
стандартов учета, финансовые инвестициями,
как и другие активы, подлежат
бухгалтерскому учету в составе активов
только тогда, когда имеется достаточная
уверенность в том, что будущая
экономическая выгода, воплощенная в них,
будет получена предприятием. Одного лишь
осуществления расходов на их приобретение
недостаточно. Необходима уверенность в том,
что эти расходы принесут в будущем
экономическую выгоду. Если такой
уверенности нет, расходы по приобретению
рассматриваются как затраты (издержки,
потери), а не как активы.
При этом далеко не все из них имеют
особенности при отражении в бухгалтерском
учете. Можно выделить лишь несколько видов
ценных бумаг, имеющих сходные черты.
Различные виды ценных бумаг могут иметь
свои особенности бухгалтерского учета:
· по их отношению (различной связи) к
уставному капиталу;
· по отражению разницы между номинальной
стоимостью ценной бумаги и ее продажной
ценой
· по вариантам (способам) начисления
доходов и др.
Виды.
Наиболее распространенным видом
финансовых вложений являются вложения в
ценные бумаги, т. е. приобретение акций,
облигаций, векселей, депозитных и
сберегательных сертификатов и т.п. Сами
ценные бумаги при этом являются
документами, удостоверяющими производство
финансовых вложений.
Приобретая ценные бумаги, организации
выступает инвестором (инвестирует средства
на приобретение ценных бумаг). Но
организация и сама может выпускать ценные
бумаги, в этом случае она выступает
эмитентом.
Выступая инвестором, организация
приобретает ценные бумаги, выступая
эмитентом организация выпускает их в
обращение. Соответственно, ценные бумаги
различают выпущенные (эмитированные) и
приобретенные в результате инвестиций. В
соответствии с этим вексель может быть
выданным, эмитированным организацией-векселедателем
и вексель, полученный организацией-векселедержателем;
акции и облигации могут быть выпущены
организациями-эмитентами и приобретены
организациями-инвесторами.
Кроме покупки ценных бумаг финансовыми
вложениями являются:
· долевое участие в других предприятиях –
вклады в уставные капиталы других
организаций (долевые вносы, паи);
· предоставление займов другим
организациям (во всех случаях, имея ввиду
получение дохода по этим операциям в виде
процента, и др.);
· предоставление вкладов по договору
простого товарищества (также с
перспективой получения дохода по этим
операциям).
Все финансовые вложения организации
подразделяются на две большие группы:
1. долгосрочные финансовые вложения, т.е.
инвестиции на срок свыше одного года.
2. краткосрочные финансовые вложения –
инвестиции на срок до одного года.
Учет финансовых вложений ведется на счете 58
того же наименования. Счет активный. По
дебету счета отражаются суммы увеличения
финансовых вложений, т.е. финансовых
инвестиций, по кредиту счета – списание
этих сумм.
По счету 58 учитывают финансовые инвестиции
в государственные ценные бумаги, акции,
облигации, иные ценные бумаги других
организаций, вложения в паи (доли), в
уставные капиталы других организаций,
предоставленные другим организациям займы,
во вклады по договору простого
товарищества. Соответственно содержанию
счет имеет 4 субсчета:
58-1 «Паи и акции»
58-2 «Долговые ценные бумаги»
58-3 «Предоставленные займы»
58-4 «Вклады по договору простого
товарищества»
Аналитический учет к счету 58 «Финансовые
вложения» ведут по видам финансовых
вложений и объектам, в которые осуществлены
эти вложения. Построение аналитического
учета должно обеспечить возможность
получения данных о краткосрочных и
долгосрочных активах. При этом учет
финансовых вложений в рамка группы взаимно
связанных организаций, о деятельности
которой составляется сводная
бухгалтерская отчетность, ведется на счете
58 «финансовые вложения» обособлено.
Особый дополнительный порядок установлен
для аналитического учета ценных бумаг. Для
усиления контроля за движением ценных
бумаг, все ценные бумаги, хранящиеся в
организации должны быть отдельно записаны
в книге учета ценных бумаг.
В книге учета ценных бумаг предусмотрены
следующие реквизиты: наименование эмитента,
номинальная стоимость ценной бумаги,
покупная стоимость, номер, серия, общее
количество, дата покупки, дата продажи, кому.
Книга должна быть скреплена печатью,
страницы ее пронумерованы, она должна быть
подписана руководителем и главным
бухгалтером организации. Все исправления в
книге обязательно должны быть заверены
двумя подписями.
Финансовые вложения принимаются к
бухгалтерскому учету в сумме фактических
затрат для инвестора.
На сумму фактических вложений организация
получит причитающийся доход в виде
дивидендов на акции, процентов на облигации,
доходов на вложения в уставный капитал
других предприятий и др. Суммы доходов,
причитающихся к получению, отражаются по
дебету счета 76, субсчет 3 «Расчеты по
причитающимся дивидендам и другим доходам»,
и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Фактическое перечисление дохода
отражается по дебету счета 51 и кредиту
счета 76, субсчет 3.
Рассмотрим порядок учета по каждому из
четырех субсчетов счета 58.
58-1 «Учет паев и акций»
При передаче в уставный капитал долевых
взносов (паев) в денежной форме или
материалов по балансовой оценке делается
прямая запись в дебет счета 58-1 с кредита
счетов 51 или 10 либо с предварительным
начислением суммы взноса через счет 76. В
случае если сумма пая (долевого взноса)
отличается от балансовой стоимости,
делается несколько бухгалтерских записей.
Например, по счету 01 сначала суммы
списываются на субсчет 01-11 «выбытие
основных средств» (с других субсчетов счета
01) и амортизация со счета 02, затем сумма
остаточной стоимости основных средств
списывается с кредита субсчета 01-11 в дебет
счета 91 «Прочие доходы и расходы», а с
кредита счета 91 сумма основных средств в
договорной стоимости списывается в дебет
счета 58-1-пай (долевой взнос) в уставный
капитал организации, с которой заключен
договор.
Приобретение акций (ценных бумаг)
приходуется в дебет счета 58-1 в сумме
фактических затрат на их приобретение,
которые складываются из суммы, учитываемой
в соответствии с договором, суммы,
уплачиваемой за информационные и
консультативные услуги, связанные с
приобретением ценных бумаг, вознаграждения,
уплачиваемого посредническим организациям,
расходов по уплате процентов по заемным
средствам, используемым на приобретение
ценных бумаг, иных расходов,
непосредственно связанных с приобретением
ценных бумаг и постановкой их на учет.
Корреспонденция
Учет приобретения акций по дебету счета 58 «Финансовые
вложения» ведется в корреспонденции с
кредитом разных счетов в зависимости от
способа оплаты: прямое перечисление
денежных средств с расчетного или
валютного счетов (кредит счетов 51,52), оплата
через счета расчетов (счет 76),
предоставление в порядке оплаты
материальными ценностями (счета 10, 43, если
оплата производится по балансовой
стоимости).
По акциям, котирующимся на рынке ценных
бумаг, имеются некоторые особенности в их
отражении на балансе инвестора. Вложения в
такие акции при составлении годового
балансового баланса должны отражаться по
рыночной стоимости, если она ниже их
балансовой стоимости. На разность между
учетной и рыночной стоимостью этих акций в
конце года организация образует резерв под
обесценение вложений в ценные бумаги
записью: дебет счета 91 «Прочие доходы и
расходы», кредит счета 59 «Резервы под
обесценение вложений в ценные бумаги».
При повышении рыночной стоимости ценных
бумаг, по которым ранее были созданы
соответствующие резервы, производится
запись по счету 59 в корреспонденции с
кредитом счета 91. Аналогичная запись
делается при списании с баланса ценных
бумаг, по которым ранее были созданы
соответствующие резервы.
Убыток, полученный при создании резерва под
обесценение вложений в ценные бумаги, не
принимается в уменьшение налогооблагаемой
базы при исчислении налога на прибыль.
В целях налогообложения все акции
подразделяются на две категории:
1. обращающиеся на организованном рынке
ценных бумаг (имеющие рыночную котировку);
2. не обращающиеся на организованном рынке
ценных бумаг.
Расходы, связанные с продажей ценных бумаг,
являются операционными расходами, так же
как доходы от продажи ценных бумаг и
затраты, связанные с получением этих
доходов, - операционными доходами. Поэтому
первые подлежат отнесению в дебет счета 91,
вторые – в кредит счета развернуто (без
сальдирования). Сальдирование производится
в целом по счету на субсчете 91-9 «сальдо
прочих доходов и расходов».
58-2 «Учет долговых ценных бумаг»
Долговые ценные бумаги инвестора (облигации,
векселя и т.д.) учитываются на субсчете 58-2.
При этом отдельно приводится наличие
инвестиций как в государственные, так и в
частные государственные долговые ценные
бумаги. Финансовые вложения,
осуществляемые организацией в ценные
бумаги, отражаются по дебету счета 58 и
кредиту счетов, на которых учитываются
ценности, подлежащие передаче в счет этих
вложений. Например, приобретение
организацией ценных бумаг за плату
проводится по дебету счета 58-2 и кредиту
счетов 51 или 52.
Корреспонденция
При списании суммы превышения покупной
стоимости приобретенных организацией
облигаций и других долговых ценных бумаг
над их номинальной стоимостью делаются
записи по дебету счета 76 на сумму
причитающегося к получению по ценным
бумагам дохода и кредиту счетов 58 (на часть
разницы между покупной и номинальной
стоимостью) и 91 (на разницу между суммами,
отнесенными на счета 76 и 58).
При доначислении суммы превышения
номинальной стоимости приобретенных
организацией облигаций и иных долговых
ценных бумаг над их покупной стоимостью
делаются записи по дебету счета 76 (на сумму
причитающегося к получению по ценным
бумагам дохода) и кредиту счетов 58 (на часть
разницы между покупной и номинальной
стоимостью) и 91 (на общую сумму, отнесенную
на счета 76 и 58).
Погашение (выкуп) и продажа ценных бумаг,
учитываемых на счете 58, отражаются по
дебету счета 91 и кредиту счета 58 (кроме
организаций, которые отражают эти операции
по счету 90 «Продажи»).
Некоторые особенности имеются в учете
государственных ценных бумаг.
Согласно п.1 ст.2 ФЗ № 136 от 29.07.98 г. «Об
особенностях эмиссии и обращения
государственных муниципальных ценных
бумаг» к государственным ценным бумагам
относятся ценные бумаги, выпущенные (эмитированные)
от имени РФ и муниципальных образований (органов
местного самоуправления). Обращающиеся на
рынке ценные бумаги представлены в двух
видах: дисконтные (бескупонные) и с купонным
доходом.
Дисконт определяется как разница между
ценой продажи (погашения) и ценой покупки (первичного
размещения).
Если организация приобрела ценную бумагу и
держит ее на балансе до даты официального
погашения, то разница между ценой продажи и
ценой покупки автоматически составит
величину дисконта, которая была известна
заранее при инвестировании средств.
Согласно п.44 ПБУ № 14н «по долговым ценным
бумагам разрешается разницу между суммой
фактических затрат на приобретение и их
номинальной стоимостью в течении срока их
обращения равномерно по мере начисления
причитающегося по ним дохода относить на
финансовые результаты у коммерческой
организации». Таким образом, прибыль
инвестора от операций с бескупонными
ценными бумагами (у купонных сроки
получения дохода привязаны к срокам
купонов) может отражаться в учете двумя
способами:
1. ежемесячно в сумме дооценки финансовых
вложений;
2. общей суммой в момент продажи или
погашения ценной бумаги.
Чаще всего для инвестора предпочтительнее
оказывается первый вариант.
58-3 «Учет займов предоставленных»
На субсчете учитывается движение
предоставленных организацией юридическим
и физическим лицам (кроме работников
организации) денежных и иных займов.
Предоставленные организацией займы,
обеспеченные векселями, учитываются на
этом субсчете обособлено.
По дебету субсчета 58-3 отражаются суммы
предоставленных займов корреспонденции с
кредитом счета 51 либо других счетов в
зависимости от вида займа. Возврат займа
отражается по дебету счета 51 либо другого
счета в зависимости от вида займа и кредиту
субсчета 58-3. Отдельно отражаются суммы
процентов по займу.
Особенности учета займов.
Облигации + гос облигации
58-3 «Предоставленные займы»
На данном субсчете учитывается движение
предоставленных организацией юридическим
и физическим лицам (кроме работников
организации) денежных и иных займов.
Предоставленные организацией займы,
обеспеченные векселями учитываются на этом
субсчете обособленно.
По дебету субсчета 58-3 отражаются суммы
предоставленных займов в корреспонденции
со счетом 51 либо другого счета в
зависимости от вида займа. Возврат
отражается по дебету счета 51 либо другого
счета в зависимости от вида займа и кредиту
субсчета 58-1. Отдельно отражаются проценты
по займу.
Особенности учета.
Предоставление займа оформляется
договором. Согласно ст.807 ГК РФ по договору
займа одна сторона (займодавец) передает в
собственность другой стороны (заемщику)
деньги или другие вещи, определенные
родовыми признаками, а заемщик обязуется
возвратить займодавцу такую же сумму денег
(сумму займа) или равное количество других
полученных им вещей того же рода и качества.
Отдельно оговаривается порядок уплаты
процента по договору займа.
Следует иметь ввиду, что в соответствии с п.3
ПБУ 9\99 поступление и погашение займа,
предоставленного заемщику, т.е. поступление
основной суммы займа не признается
доходами организации. К доходам для целей
бухгалтерского учета относятся только
проценты, полученные за предоставление и
пользование денежными средствами
организации.
В связи со сложившейся практикой при
договоре займа неденежном (заем
материальных ценностей) плата за
пользование соответствующим имущество
устанавливается в денежной форме, т.е.
практически тот же процент.
Суммы начисленных процентов по договору
займа отражаются у займодавца записью по
дебету счета 58 кредит 91, поступление
процентов – Д 51 К 58.
У организации-заемщика суммы процентов,
уплаченные организацией за пользование
займом, относятся п.11 ПБУ 10\99 к прочим
расходам и подлежат отнесению в дебет счета
91.
Все ценные бумаги можно разделить на две
группы: денежные и капитальные ценные
бумаги.
ДЕНЕЖНЫЕ ЦЕННЫЕ БУМАГИ оформляют
заимствование денег - это долговые ценные
бумаги. К ним относятся векселя, депозитные
и сберегательные сертификаты, облигации и
другие. Доход по этим ценным бумагам носит
разовый характер и получается либо за счет
покупки их по цене ниже номинальной и
возврата эмитенту (хозяину) по номинальной
цене, либо за счет получения процентов при
их погашении. Денежные ценные бумаги, как
правило, являются краткосрочными (со сроком
погашения менее одного года).
КАПИТАЛЬНЫЕ ЦЕННЫЕ БУМАГИ выпускаются с
целью образования или увеличения капитала (или
фондов) предприятия, необходимого для
развития производства. Капитальные ценные
бумаги подразделяются на долевые и
долговые ценные бумаги.
К ДОЛЕВЫМ ЦЕННЫМ БУМАГАМ относятся все виды
акций, инвестиционные сертификаты.
Инвестиционный сертификат подтверждает
долю участия в инвестиционном фонде и дает
право на получение определенного дохода от
ценных бумаг, принадлежащих этому
инвестиционному фонду. Акция - это
бессрочная ценная бумага,
свидетельствующая о вкладе акционера (владельца
акции) в имущество акционерного общества (АО)
и дающая право на получение части дохода АО,
подлежащего разделу в виде дивидендов,
кроме того право на участие в управлении
предприятием.
Возврата вложенных средств акция не
гарантирует, она не может быть предъявлена
предприятию с целью возвращения денег,
кроме случая ликвидации АО. Если акционер
не удовлетворен доходами, он может продать
акции по рыночной стоимости.
К ДОЛГОВЫМ ЦЕННЫМ БУМАГАМ относятся все
виды облигаций, закладные, депозитные и
сберегательные сертификаты. Долговые
ценные бумаги удостоверяют отношения займа.
Они могут быть как краткосрочными (со
сроком погашения менее одного года), так и
долгосрочными (со сроком погашения более
одного года). По истечении определенного
срока заемщик должен вернуть обозначенную
на облигации (или закладной) сумму.
Доход по этим ценным бумагам может быть как
регулярным (когда определенные проценты от
номинальной стоимости ценной бумаги
выплачиваются регулярно в определенные
сроки в течение всего периода займа), так и
разовым (получаемым в момент погашения
облигации за счет разницы между покупной и
номинальной стоимостью), но в любом случае
доход будет фиксированным и
гарантированным.
Кроме упомянутых выше ценных бумаг
существует целый список вторичных ценных
бумаг, закрепляющих права и обязанности
эмитента и инвестора, по совершению
определенных операций с ценными бумагами. К
таким ценным бумагам относятся опционы,
фьючерсы, права, ордера и другие. Все ценные
бумаги делятся на именные и неименные (на
предъявителя). Движение каждой именной
ценной 6yмаги, любые операции с ней строго
фиксируются в книге регистрации, которая
ведется эмитентом.
Выпуск ценных бумаг (акций и облигаций) в
обращение называется ЭМИССИЕЙ. Различают
первичную и вторичную эмиссию. Первичная
эмиссия акций осуществляется при создании
акционерного общества. Вторичная эмиссия
связана с увеличением уставного капитала
уже функционирующего АО и выпуском
дополнительного количества акций при
перерегистрации уставного капитала в связи
с его увеличением.
Порядок государственной регистрации
выпускаемых в обращение ценных бумаг
устанавливается МФ РФ. Местом продажи
ценных бумаг являются фондовые рынки,
которые подразделяются на биржевые (фондовые
биржи) и внебиржевые ("уличные"). На
фондовой бирже в основном перепродают так
называемые списочные акции, то есть акции
ограниченного числа крупнейших надежных
компаний, включенных в биржевой список (реестр).
Процедура допуска ценных бумаг отдельных
эмитентов для реализации через биржу
называется листингом. Акции подавляющего
числа предприятий и практически всё
облигации обращаются на внебиржевом рынке.
Первичный рынок акций тоже, как правило,
биржевой.
Основными видами фондовых операций
являются:
кассовые сделки, реализация которых
осуществляется сразу же после заключения, а
оплата происходит либо немедленно, либо в
трехдневный срок;
срочные сделки - фьючерсы и опционы.
Фьючерсные операции - это купля-продажа
условий будущих контрактов с фиксацией их
срока. Фьючерсный контракт - это твердое
обязательство о покупке или продаже ценных
бумаг в определенные сроки по
фиксированной цене. Фьючерсные сделки
могут завершаться выплатой разницы в
курсах ценных бумаг с момента заключения
договора до его истечения или принимать
форму зачета взаимных долгов и не
сопровождаться перемещением пакета ценных
бумаг.
Опцион - операция, дающая право на
совершение будущей сделки. Например,
конверсионные опционы дают право на мену
одного вида ценных бумаг на другой; опционы
досрочного погашения долга право дебитору
оплатить часть или всю сумму займа до
истечения его срока. Подобно фьючерсам
опционы также могут фиксировать цену
будущей сделки:
· сделки с премиями - срочные сделки,
предусматривающие возможность
приобретения за определенную премию права
отказаться от сделки или видоизменить ее
условия;
· арбитражные сделки, основанные на
перепродаже ценных бумаг на различных
биржах, когда имеется разница в их курсах;
· пакетные сделки это сделки по купле-продаже
крупных партий ценных бумаг.
Если сделка с ценными бумагами совершается,
то из продажной цены вычитаются фондовые
сборы, включающие куртаж (вознаграждение)
посредников, биржевой налог и налог на
операции с ценными бумагами.
Различаются следующие виды оценки ценных
бумаг:
номинальная стоимость - стоимость, которая
обозначена на бланке ценной бумаги. Она
является достаточно условной величиной,
поскольку даже на первичном рынке ценные
бумаги могут продаваться уже не по
номинальной стоимости. Эта оценка активно
используется в бухгалтерском учете.
Суммарная стоимость всех выпущенных акций
по номинальной стоимости отражает уставный
капитал предприятия;
эмиссионная стоимость - цена продажи ценной
бумаги при ее первичном размещении (может
не совпадать с номинальной стоимостью);
курсовая (рыночная) стоимость - цена,
отражающая равновесие между совокупным
спросом и предложением в определенном
интервале времени, как результат котировки
ценных бумаг на вторичном рынке;
ликвидационная стоимость акций и облигаций
- стоимость реализуемого имущества
ликвидируемого предприятия в фактических
ценах, выплачиваемая на одну акцию (облигацию);
выкупная стоимость - это стоимость,
указываемая на так называемых отзывных
акциях (облигациях), то есть сумма, которую
оплачивает акционерное общество за
приобретение собственных акций или при
досрочном погашении облигаций;
балансовая (книжная) стоимость акций -
определяется на основании документов
финансовой отчетности предприятия как
стоимость имущества АО, образованного за
счет собственных источников, деленная на
количество выпущенных акций;
учетная стоимость - это стоимость, по
которой ценные бумаги числятся на балансе
предприятия в данный момент времени.
Оценка ценных бумаг на этапе их нахождения
в портфеле производится в зависимости от
конкретного вида финансовых вложений в
ценные бумаги (долевые, долговые) и статуса
инвестирующего объекта.
Оценка финансовых вложений в долевые ЦБ
предусматривает применение следующих
методов:
· метод оценки по низшей стоимости - для
всех инвесторов с применением сч.82;
· метод оценки по рыночной стоимости -
только для инвестиционных фондов.
Оценка финансовых вложений в долговые ЦБ
предусматривает для всех категорий
инвесторов следующих методов:
ü метод оценки ЦБ по себестоимости
приобретения каждой единицы представляет
собой списание каждой ЦБ по ее фактической
себестоимости, сложившейся на момент
приобретения (для непрофессиональных
инвесторов, имеющих незначительное
количество ЦБ;
ü метод средней (средневзвешенной) цены,
получаемой делением общей стоимости
однородных ЦБ на их общее количество в
момент реализации любой партии;
ü метод ФИФО предполагает списание
выбывающих ЦБ по принципу "первый пришел,
первый ушел";
ü метод ЛИФО предполагает списание
выбывающих ЦБ по принципу "последний
пришел, первый ушел";
Приведенные виды и методы оценки ЦБ имеют
важное значение для правильного
формирования бухгалтерских записей в
системном учете, отражения общего
состояния в бухгалтерской отчетности,
также для правильного исчисления
налогооблагаемой прибыли. Как известно,
основной целью бухучета и отчетности
является представление объективной
информации о финансовом положении
хозяйствующего субъекта. Кратчайший путь к
достоверной картине его имущественного и
финансового положения лежит через четко и
полно сформулированные принципы оценки
финансовых вложений в ЦБ и их отражение в
бухучете. Согласно приказу МФ РФ от 15.01.97 N2
при составлении годового отчета
предписывается проводить переоценку ЦБ,
котирующихся на биржах регулярно.
Переоценка проводится с использованием сч.59
"Резервы под обесценение ЦБ" по методу
оценки по низшей стоимости. Расчет резерва
под обесценение вложений в ЦБ производится
в конце отчетного года на основании данных
инвентаризации, имеющихся ЦБ, и
сопоставления их учетной цены с рыночной
оценкой: Д 91 = К 59-2.
Каждая ценная бумага за время своего
существования проходит следующие этапы:
- подготовка выпуска (эмиссии) ЦБ и его
регистрация в финансовых органах. На этом
этапе происходит конструирование выпуска
ЦБ (решаются вопросы, связанные со способом
размещения ЦБ, разрабатывается проспект
эмиссии);
- размещение ценных бумаг. На этом этапе
происходит отчуждение ЦБ эмитентом первым
владельцам путем заключения гражданско-правовых
сделок. Это этап размещения ЦБ первичного
рынка;
- обращение ЦБ на вторичном рынке. Под
обращением ЦБ на вторичном рынке понимают
последующую куплю-продажу ценных бумаг, а
также другие операции, на возникновение
имущественных прав на ЦБ у нового лица.
Смена ценной бумагой первого владельца
означает, что ЦБ вступила в третий этап
жизненного цикла, получив статус, ценной
бумаги вторичного рынка.
- погашение или аннулирование ЦБ. Обращение
долговых ЦБ на вторичном рынке будет
продолжаться до тех пор пока не произойдет
их погашение, то есть пока не исчезнут
отношения займа, воплощенные в данных
бумагах, и последние не потеряют смысл
своего существования. Долевые ЦБ
прекращают свое обращение либо с моментом
ликвидации АО, либо в случае ликвидации
собственных акций, окупленных у акционеров.
Расходы по выпуску ценных бумаг (приобретение
бланков, уплата комиссионного
вознаграждения банку за их распространение
и другие расходы) относятся в дебет счета 91.
Бланки ценных бумаг учитываются на
забалансовом счете 004 "Бланки строгой
отчетности" по номинальной стоимости по
видам в специальном журнале. Движение
осуществляется на основании приходно-расходных
документов.
1) Реализация собственных акций по цене выше
номинала отражается в учете проводками:
Д 50,51,52 "Денежные счета" = К 75-1 "Расчеты
с учредителями" - "Реализация по номин.
стоимости".
Д 50,51,52 "Денежные счета" = К 91-5 "Эмиссионный
доход" - "На сумму превышения".
2)Реализация собственных акций по цене ниже
номинала отражается в учете проводками;
Д 50,51,52 "Денежные счета" = К 75-1 "Расчеты
с учредителями" - "Реализация по
рыночной цене".
Д 91 -5 "Эмиссионный убыток" = К 75-1 "Расчеты
с учредителями" "На сумму снижения".
3) Приобретение собственных акций у своих
акционеров для повторной продажи:
Д 81 = К 50,51,52.
Учет собственных акций на сч. 81
осуществляется только по номиналу. Разница
между номиналом и покупной стоимостью при
превышении, или покупке ниже номинала
отражается на счете 91.
4) Повторная продажа акций (фактическая цена
продажи):
Д 50,51,52 =. К 81 "Собст. акции".
5) На сумму превышения над покупной
стоимостью до номинала:
Д 81 = К 91-6 "Доходы от акций".
6) На разницу между покупной ценой и ценой
продажи, которая фактически ниже покупной:
Д 91-6 "Убытки от реализации акций" = К 81
"Денежные документы".
7)Ликвидация выкупленных акций по цене
приобретения:
Д 80-4 "Изъятый капитал";- К 81
Учет акций. Среди всех видов ценных бумаг
наибольший процент на рынке в настоящее
время занимают акции Акцией признается
ценная бумага, выпускаемая .акционерными
обществами, предприятиями, коммерческими
банками, удостоверяющая внесение средств
на цели их развития (денег, земли,
производственных ресурсов, авторских,
патентных прав и др.) и дающая ее владельцу
право: на долю в собственных средствах
акционерного общества, на участие в его
управлении, на получение части прибыли
предприятия в виде дивидендов, а также на
участие в распределении имущества при
ликвидации общества. Независимо от формы
оплаты вклада стоимость акции выражается в
рублях. Материальные и денежные средства,
полученные от продажи акций, полностью
переходят в распоряжение ОАО и становятся
его собственностью. Акция всегда неделима,
независимо от того, кому и на каких правах
принадлежит {одному или нескольким лицам).
Любая акция должна содержать следующие
обязательные реквизиты:
-наименование акционерного общества и его
адрес;
-наименование - АКЦИЯ, ее порядковый номер,
дату выпуска;
-вид акции (простая или привилегированная) и
ее номинальная стоимость;
-имя держателя (для именной акции);
-срок выплаты дивидендов;
-подпись руководителя акционерного
общества.
Акция как документ состоит из двух частей:
собственно акции и купонного листа, который
состоит купонов необходимых для получения
дивидендов.
Предприятия и организации имеют право
выпускать следующие категории акций:
-акции трудового коллектива - продаются
только членам трудового коллектива и могут
быть только именными, с целью мобилизации
финансовых ресурсов, но без права на
участие в управлении предприятием;
-акции предприятия выпускаемые на
предъявителя, с целью привлечения средств
банков, страховых компаний и других
организаций - продаются только сторонним
юридическим лицам, но без права участия в
управлении;
-акции акционерного общества - продаются
как физическим, так и юридическим лицам.
Акции акционерных обществ
распространяются между гражданами и
юридическими лицами путем открытой
подписки на них, либо в порядке
распределения всех акций между
учредителями.
Все виды акций делятся на
привилегированные и простые (обыкновенные).
По итогам деятельности ОАО за квартал или
год акционерам выплачиваются дивиденды.
Дивидендом является часть чистой прибыли
акционерного общества, подлежащая
распределению среди акционеров,
приходящаяся на одну простую или
привилегированную акцию. Чистая прибыль,
направляемая на выплату дивидендов,
распределяется между акционерами
пропорционально числу и виду принадлежащих
им акций.
Размер окончательного дивиденда не может
быть больше рекомендованного Советом
директоров, не может 6ыть уменьшен общим
собранием акционеров. Величина дивиденда
по обыкновенным акциям не фиксирована. Она
зависит от суммы полученной прибыли и
решения собрания акционеров по выделению
доли средств на выплату дивидендов.
Фиксированный дивиденд по
привилегированным акциям устанавливается
обществом при их выпуске.
Привилегированные акции дают акционерам
преимущественное право на получение
дивидендов, а также на приоритетное участие
в распределении имущества ОАО в случае его
ликвидации. Выплаты дивидендов по таким
акциям производятся в размере, заранее
установленного твердого процента к их
номиналу, независимо от полученной прибыли
в соответствующем году. При
недостаточности прибыли выплата
дивидендов по этим акциям производится из
резервного фонда. В случаях выплаты
дивидендов по простым акциям в больших
размерах, чем оговорено для
привилегированных, последним производится
доплата.
Выплата объявленных общим собранием
дивидендов является обязательной для
общества. Запрещается объявлять и
выплачивать дивиденды, если общество
неплатежеспособно, либо может стать
таковым после выплаты дивидендов.
Акционеры вправе требовать выплаты
объявленных дивидендов от общества через
суд. В случае отказа общество должно быть
объявлено неплатежеспособным и подлежит
ликвидации в установленном законом порядке.
В случае ликвидации предприятия владелец
привилегированной акции имеет
преимущественное право по отношению к
держателю обыкновенной акции в получении
части имущества АО в соответствии с долей
совладения предприятием, выраженной
стоимостью акции.
Держатели обыкновенных акций несут больший
риск, связанный с деятельностью
предприятия, поэтому обладают правом
голоса при избрании правления общества и
решении других вопросов деятельности
предприятия. Держатели привилегированных
акций на собраниях акционеров, как правило,
не права голоса. Из всех видов акций право
на участие в управлении дают их держателям
только обыкновенные акции акционерного
общества.
Начисление дивидендов акционерам по итогам
деятельности отражается проводками:
Д 91-2 "Проч. доходы" = К 70, 75-2 "Начисление
дивидендов физ./юридическим лицам".
Д 70, 75-2 "Расч.по дивидендам с физ/юрид.лицами"
= К 68-3 "Удержание налога с дивидендов»
Д 70,75-2 "Выплата дивидендов физ/юридическим
лицам" = К 50,51,52 "Денежные счета".
Операции с чужими акциями отражаются в
учете проводками:
- при переходе права собственности по
моменту получения ценных бумаг:
Д 08 = К 76 на сумму фактических затрат,
связанных с приобретением ЦБ;
Д 58 = К 08 на учетную стоимость в сумме
фактических затрат, связанных с
приобретением ЦБ.
- при переходе права собственности по
моменту оплаты ЦБ:
Д 08 = К 50,51,52 "На сумму, перечисленную
продавцу согласно договору".
Д 58 = К 08 "На учетную стоимость всех
расходов, связанных с приобретением ценных
бумаг".
Д 58 = К 76-5 "Комиссионные услуги по
приобретению акций (операций по аукциону
НДС не облагаются).
Д 58 = К 91 "Реализация ТМЦ" - "Приобретены
ценные бумаги в обмен на ТМЦ".
Д 91 = К 01,04,07,10,41 "Мат/счета" - "Списывается
стоимость имущества, передаваемого в
оплату за приобретенные акции".
Д 02 = К 91 "На сумму,износа, начисленную по
данному объекту". Д 91 = К 68-4 "НДС"
Д 91-1 "Реализ. ЦБ" = К 58 "Финансовые
вложения" - "Переданы акции в продажу
по балансовой стоимости;
Д 50,51,52 "Денежные счета" = К 91-1 "Реализация
ценных бумаг по фактической цене
реализации".
Д 91-1 "Реализ. ЦБ" = К 76-5 "Комис. услуги
по реализации акций (операции по аукциону
НДС не облагаются)".
Д 91-1 "Реализация ЦБ" =.К 99-6 "Доходы от
реализации акций" (если продажная
стоимость акций превышает покупную - на
сумму превышения за минусом накладных).
Д 99-6 "Убытки от реализации акций" = К 91-Г
"Реализация ЦБ" (если продажная
стоимость акций ниже покупной - на сумму
разницы расходов над выручкой)".
Учет облигаций. Облигацией признается
ценная бумага, содержащая обязательство
выпустившего ее акционерного общества или
государственного предприятия возместить
ее владельцу номинальную сумму в
предусмотренный в ней срок с уплатой
указанного процента. Облигации могут
выпускаться как государством так и
частными предприятиями с целью привлечения
заемного капитала. Выпуск облигаций для
формирования и пополнения уставного
капитала предприятий не допускается.
Облигации могут выпускаться как именные,
так и на предъявителя. Выпускаются они
обычно под залог определенного имущества.
То есть если классифицировать облигации по
методу обеспечения, то они бывают
закладными и без закладными.
Закладные облигации обеспечиваются
физическими активами или ценными бумагами
предприятия. Просто закладная - это
юридический документ, подтверждающий
согласие предприятия заложить под свой
долг землю, сооружения или другое,
принадлежащее ей имущество и дающий
кредитору право на овладение заложенными
активами в случае неуплаты долга.
Принципиальной разницы между закладной
облигацией и просто закладной нет. Разница
только в форме. Закладные облигации
возникли тогда, когда потребности
предприятий в капитале стали превышать
финансовые возможности отдельных лиц (инвесторов).
Поскольку непрактично, закладывать
имущество небольшими порциями под
отдельные долги, предприятия выпускают
одну закладную на все имущество. Такая
закладная хранится у доверенного лица (обычно
это трастовая компания), который и
выступает от имени всех кредиторов или
инвесторов в качестве гаранта их интересов.
Весь долг делится на удобные порции (по 1000
руб. или по 10000 руб.), и каждый инвестор (кредитор)
получает облигацию на свою часть долга и
процента. Это и есть закладная облигация.
Закладные облигации относятся к ценным
бумагам, имущественные претензии по
которым удовлетворяются в первоочередном
порядке. Претензии по без закладным
облигациям удовлетворяются после расчетов
с держателями закладных облигаций, но до
расчетов с прочими инвесторами. Без
закладные облигации выпускаются по
нескольким причинам. Одна - это отсутствие
физических активов для заклада (например, у
торговых компаний). Другая - это то, что
активы уже заложены и выпуск новых
закладных облигаций невозможен. Третья
причина - финансовая устойчивость и высокая
репутация некоторых компаний, позволяющие
им получать в долг, не прибегая к
обеспечению своих облигаций даже другими
ценными бумагами.
Существует два основных типа облигаций -
купонные и бескупонные. Доход по купонным
облигациям представляет собой, как правило,
периодически выплачиваемый процент.
Отрезные купоны, приложенные к облигациям,
используются для контроля над
правильностью таких выплат. Доход по
бескупонным облигациям выплачивается не в
виде процентов, а рассчитывается при
погашении облигации за счет разницы между
ее покупной и номинальной стоимостью, по
которой производится ее погашение, то есть
проценты по бескупонным облигациям
включены в номинальную стоимость облигации.
Реализация выпущенных купонных облигаций
возможна только по ценам, превышающим их
номинальную стоимость. Возникающий при
этом эмиссионный доход (разница между
номинальной стоимостью и ценой продажи)
учитывается на балансовом счете 98 и
списывается на прибыль равными долями в
течение всего облигационного займа.
Разница между ценой продажи и номинальной
стоимостью по бескупонным облигациям
представляет собой доход по этим
облигациям. Она относится на балансовый
счет 99 равными долями ежегодно в течение
всего срока займа. Погашение (выкуп)
купонных и бескупонных облигаций
производится по их номинальной стоимости: Д
67 = К 51.
Финансовые вложения в ценные бумаги у
инвестора (покупателя) принимаются к учету
в сумме фактических затрат. Разница между
суммой на приобретение облигаций или
других долговых обязательств и их
номинальной стоимостью в течение срока их
обращения равномерно (ежемесячно)
относится на результаты хозяйственной
деятельности, чтобы в любом случае к
моменту погашения (выкупа) ценных бумаг
оценка, в которой они учитываются на счетах
58, должна соответствовать номинальной
стоимости.
Особенности в учете имеют следующие виды
облигаций:
- отзывные облигации (облигации отложенного
фонда и облигации с выкупным фондом).
Эмитент имеет право отозвать (погасить)
часть облигаций до наступления срока их
погашения. Для погашения таких облигаций
может использоваться отложенный (специально
создаваемый за счет ежегодных отчислений
от чистой прибыли для погашения части или
всего долга) или выкупной фонд (создаваемый
также за счет чистой прибыли для
приобретения на рынке собственных
облигаций или акций в момент низких цен на
них). Выкупной и отложенный фонды создаются
на сч.84. Средства этих фондов не расходуются
безвозвратно (списаний по Д-ту сч.84 не
производится, кроме случаев направления
средств этих фондов на покрытие убытков,
связанных с выкупам акций и облигаций (разницы
между курсовой и номинальной стоимостью);
- облигации с расширением или сужением дают
право держателю обменять их на облигации с
другим (поздним или ранним) сроком гашения
по той же стоимости с той же или повышенной
процентной ставкой. В этом случае сумма
задолженности в бухгалтерском учете
переводится со сч.67 на сч.66 или наоборот;
- сериальные облигации. Задолженность по
таким облигациям погашается постепенно в
течение всего срока займа, одновременно
сокращаются и процентные платежи. На сумму
произведенных выплат в счет погашения
долга по таким облигациям делаются
проводки по Д 66, 67 — К 50, 51, 52;
- конвертируемые облигации. Облигации могут
быть обменены на обыкновенные акции по
определенной цене в определенный срок.
Обмен конвертируемых облигаций на акции (после
перерегистрации уставного капитала)
отражается проводкой: Д 67 = К 80. Сложности
при отражении этой операции возникают при
несовпадении обменного курса этих ценных
бумаг со стоимостью, по которой они
числятся на балансе предприятия (для
эмитента - это номинальная стоимость).
Возникающие разницы в стоимостных оценках
этих ценных бумаг относятся на прибыль или
убыток. Оприходование новых ценных бумаг у
покупателя (инвестора) производится в сумме
фактических затрат на их приобретение (то
есть на сумму учетной стоимости списанных
ЦБ);
- обменные облигации. Конвертируемые в
обычные акции других компаний. Для
проведения конвертации обменных облигаций
АО должно предварительно приобрести такие
акции, поставив на учет сч.58.
Скачать
| |
Если Вы не нашли нужную работу, то закажите
ее у нас.
Если Вы имеете свои
уникальные рефераты, сданные на 5 и 4 балла,
то разместите их на нашем сайте! Вы сможете
продать свои рефераты тем, кому они нужны!
|
